Архив форума

Вопрос: Организация импортирует товар из Белоруссии. Доставка товара осуществляется белорусским перевозчиком по договору перевозки. В каком порядке облагаются НДС услуги по перевозке в этом случае? Возможно ли принять НДС к вычету?
 
Ответ: С 1 июля 2010 г. в рамках Таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации (далее - Таможенный союз) введен новый порядок уплаты косвенных налогов при перемещении товаров, выполнении работ и оказании услуг.
С указанной даты вступило в силу Соглашение между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение ТС).
Согласно ст. 5 Соглашения ТС порядок налогообложения работ и услуг регулируется Протоколом от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Протокол о работах, услугах).
Для целей налогообложения косвенными налогами при выполнении работ, оказании услуг в рамках Таможенного союза понятие "услуга" означает деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (ст. 1 Соглашения ТС).
В силу ст. 2 Протокола о работах и услугах выполнение работ, оказание услуг подлежат налогообложению косвенными налогами в соответствии с законодательством того государства - участника Таможенного союза, территория которого признается местом их реализации. Исключением являются работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства - члена Таможенного союза с территории другого государства - члена Таможенного союза, с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах по месту нахождения исполнителя работ (услуг) определяется место реализации прочих работ и услуг, которые не поименованы в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах, услугах. В пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 не поименованы услуги по перевозке, транспортировке.
В рассматриваемой ситуации местом реализации услуг по перевозке является территория Белоруссии, поэтому налогообложение услуг должно производиться в соответствии с законодательством Белоруссии.
Место реализации иных работ (услуг), не указанных в пп. 1 - 4 п. 1 ст. 3 Протокола о работах и услугах, подтверждается (п. 2 ст. 3 Протокола о работах, услугах):
- договором (контрактом) на выполнение работ, оказание услуг, заключенным налогоплательщиками государств - членов Таможенного союза;
- документами, подтверждающими факт выполнения работ, оказания услуг.
Предъявленные белорусским контрагентом суммы НДС, исчисленные по законодательству Республики Беларусь (относительно суммы вознаграждения за организацию перевозки), организация не имеет права принять к вычету в соответствии с п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, при оказании услуг по перевозке, транспортировке белорусским перевозчиком при импорте в РФ товаров место реализации услуг определяется по месту нахождения исполнителя, то есть белорусской организации. Перевозчик должен исчислить и уплатить НДС в соответствии с налоговым законодательством Белоруссии. При этом к вычету принять российская организация-заказчик уплаченные суммы НДС не может, так как местом реализации услуг Россия не признается.
 
Консультант+